Амортизация многолетних насаждений

Как организации отразить в налоговом учете расходы на приобретение и посадку зеленых насаждений? – Правовой мир

Амортизация многолетних насаждений

07.02.2020

Огромное количество компаний и предпринимателей тратят собственные деньги на озеленение территории вокруг офисов, складов и других служебных зданий. Вправе ли они списать стоимость растений и посадочных работ на расходы в налоговом учете? Этот вопрос был и остается одним из самых спорных.

Чиновники неизменно занимают «запрещающую» позицию. Минфин России регулярно выпускает письма, в которых заявляет, что затраты на благоустройство прилегающей территории никак не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Как следствие, признать такие суммы в текущих издержках невозможно.

Если же насаждения относятся к основным средствам, то амортизировать их нельзя на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ. Очередной раз подобные разъяснения были даны в недавнем письме от 01.04.16 № 03-03-06/1/18575 (см.

«Минфин: расходы на благоустройство территории не уменьшают налогооблагаемую прибыль»).

Однако суды нередко высказывают противоположную точку зрения. Примером служит постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.01.11 № А32-53267/2009. В нем подчеркивается, что работы по озеленению направлены на получение прибыли, и их можно включить в текущие затраты.

Что касается подпункта 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ, то он допускает толкование, отличное от трактовки чиновников.

Напомним: согласно данной норме не подлежат амортизации «объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты». Отсюда многие специалисты делают вывод, что запрет на амортизацию относится лишь к объектам, профинансированным за счет бюджетных средств. Если же налогоплательщик оплатил посадки из «своего кармана», то амортизацию можно начислить. Именно такую позицию поддержали судьи (постановление ФАС Московского округа от 05.12.12 № А40-47856/10-107-250).

Добавим, что шансы на победу возрастают у тех организаций и ИП, кто произвел посадки не добровольно, а по настоянию надзорных органов (например, местной администрации, комитета по благоустройству, Госстройндзора и проч.). Наличие документа, содержащего соответствующие предписания, служит огромным подспорьем в спорах с налоговиками.

Но если подобное предписание отсутствует, налогоплательщику, на наш взгляд, необходимо взвесить все «за» и «против», прежде чем решиться на списание расходов.

Дело в том, что претензии со стороны инспекторов практически неизбежны.

И если речь идет о незначительной сумме, то отказ от затрат хоть и приведет к увеличению суммы налога, но позволит сэкономить время и силы на судебное разбирательство.

Вычет «входного» НДС

Специалисты Минфина возражают и против вычета «входного» НДС при озеленении территории. Они полагают, что у организаций и предпринимателей нет права на вычет, поскольку растения не используются в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Это означает, что требования пункта 2 статьи 171 НК РФ не выполнены, и вычет невозможен. Такие выводы содержатся, в частности, в письме Минфина от 18.10.11 № 03-07-11/278. Но если озеленение было проведено по предписанию контролирующих инстанций, то НДС можно вычесть.

Так, одна столичная компания смогла доказать свою правоту в суде, предъявив в качестве аргумента заключение Москомархитектуры. В нем говорилось, что условием для принятия здания в эксплуатацию является озеленение прилегающей к нему территории.

Судьи подтвердили: при подобных обстоятельствах вычет «входного» налога обоснован (постановление ФАС Московского округа от 26.01.09 № КА-А40/13294-08).

Особенности учета многолетних насаждений

При учете растений, срок жизни которых превышает один год, важно определить, относятся ли они к основным средствам. Нередко бухгалтеры приходят к выводу, что многолетние деревья, кустарники и цветы не являются объектами ОС.

Причина в том, что хотя срок полезного использования составляет более 12 месяцев, но стоимость каждого из растений, как правило, не превышает 100 000 рублей. Значит, не выполняются условия, приведенные в пункте 1 статьи 257 НК РФ.

На этом основании суммы, израсходованные на посадку, списывают в текущие расходы в бухгалтерском, а иногда и в налоговом учете.

Сразу скажем, что такой подход является ошибочным. На самом деле растения нужно оценивать не по отдельности, а вкупе как единый объект. Это прямо следует из пункта 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Там сказано, что к основным средствам относятся в числе прочего многолетние насаждения. При этом в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.

02 № 1, имущество в виде насаждений многолетних декоративных озеленительных отнесено к десятой амортизационной группе.

Таким образом, если стоимость многолетних насаждений более 100 000 рублей, то их как единый инвентарный объект необходимо включать в состав ОС и в базу по налогу ну имущество. Если же организация решила списывать стоимость посадок в налоговом учете, то делать это надо через амортизацию. Такого же мнения придерживаются и судьи (постановление АС Московского округа от 24.02.15 № А40-59510/13).

Как отразить растения в бухучете

Рассада и саженцы однолетних растений отражаются в бухучете на счете 10 «Материалы». По завершении посадочных работ стоимость насаждений списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Многолетние растения стоимостью более 100 000 рублей отражаются так же, как и любые другие основные средства. Сначала первоначальная стоимость формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затем, после окончания посадочных работ, объект отражается по счету 01 «Основные средства». Сумму «входного» НДС и ежемесячную амортизацию следует списать в дебет счета 91.

Пример

Компания приобрела саженцы деревьев на сумму 236 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 36 000 руб.). Плюс к этому организация привлекла подрядчика для проведения посадочных работ. Стоимость его услуг составила 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 18 000 руб.).

В мае 2016 года работы закончены, а объект введен в эксплуатацию. Установлено, что срок полезного использования равен 32 годам (10-я амортизационная группа).

  • В мае бухгалтер сделал проводки:
  • ДЕБЕТ 08    КРЕДИТ 60  – 200 000 руб. (236 000 — 36 000) — отражено капвложение в многолетние насаждения на стоимость саженцев;
  • ДЕБЕТ 19    КРЕДИТ 60  – 36 000 руб. — отражен «входной» НДС;
  • ДЕБЕТ 08    КРЕДИТ 60  – 100 000 руб. (118 000 — 18 000) — отражено капвложение в многолетние насаждения на стоимость посадочных работ;
  • ДЕБЕТ 19    КРЕДИТ 60  – 18 000 руб. — отражен «входной» НДС;
  • ДЕБЕТ 91    КРЕДИТ 19  – 54 000 руб. (36 000 + 18 000) — «входной» НДС списан на прочие расходы;

ДЕБЕТ 01    КРЕДИТ 08  – 300 000 руб. (200 000 + 100 000) — многолетние насаждения введены в эксплуатацию.

Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 3,125% (100%: 32 года).

Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 9 375 руб. (300 000 руб. х 3,125%), а ежемесячная — 781,25 руб. (9 375 руб.: 12 мес.).

В июне бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 91    КРЕДИТ 02  – 781,25 руб. — начислена амортизация.

Случается, что одно или несколько растений погибают до истечения срока полезного использования объекта. В такой ситуации обычно проводят инвентаризацию, по итогам которой составляют акт, где фиксируют факт порчи деревьев, кустов или цветов. Затем оформляют частичную ликвидацию и изменяют первоначальную стоимость ОС в соответствии с пунктом 14 ПБУ 6/01.

Источник:

Учет многолетних зеленых насаждений и расходов на их содержание. Нало

Налоги и бухгалтерский учет Март, 2008/№ 23 https://i.factor.ua/journals/nibu/2008/march/issue-23/article-49688.html

Учет многолетних зеленых насаждений и расходов на их содержание

В данной статье мы поговорим об учете таких объектов благоустройства, как многолетние зеленые насаждения.

Ведь они, являясь атрибутом как территории перед фасадом предприятия, так и его производственных и складских территорий, выполняют не только эстетическую роль — создание гармоничной визуальной среды.

Следует помнить, что деревья, кустарники и газоны — это в первую очередь своеобразный аккумулятор кислорода и защита от пыли и шума.

Наталия ДЗЮБА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Многолетние насаждения как элемент благоустройства

Согласно

ст. 13 Закона о благоустройстветерритории предприятий, учреждений, организаций, а также территории, закрепленные за ними на договорных условиях, относятся к объектам благоустройства. При этом к элементам благоустройства (ст.

21 Закона о благоустройстве) отнесены и зеленые насаждения. Согласно п. 2.

1 Правил № 105 под зелеными насаждениями понимаются древесная, кустарниковая, цветочная и травяная растительность естественного и искусственного происхождения на определенной территории населенного пункта.

Содержать такие объекты в надлежащем состоянии — обязанность предприятий (

ст. 18 Закона о благоустройстве). Ведь, согласно п. 5.5 Правил № 105ответственными за сохранность зеленых насаждений и надлежащий уход за ними на территориях предприятий, учреждений, организаций и прилегающих территориях являются такие предприятия, учреждения и организации.

Таким образом, предприятия, руководствуясь

Правилами № 105, должны проводить определенный комплекс работ по озеленению прилегающей территории и надлежащему ее содержанию. Зеленые насаждения на территории промышленных предприятий, складских территорий относятся к зеленым насаждениям ограниченного пользования.

Причем, согласно

ст. 28 и п. 4ст. 36 Закона о благоустройстве мероприятия по озеленению территории, принадлежащей предприятиям, учреждениям, организациям на правах собственности или праве пользования, производятся за счет средств таких предприятий, учреждений, организаций*.

* Озеленение на объектах государственной и коммунальной собственности финансируется за счет бюджетных средств (п. 2, 3 ст. 36 Закона о благоустройстве).

Кроме того, согласно

ст. 22 Закона № 1699, местными правилами застройки в соответствии с государственными строительными нормами устанавливаются требования к озеленению и благоустройству территорий. Решения по благоустройству территорий, принятые органами местного самоуправления, являются обязательными к выполнению размещенными на таких территориях предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами.

Таким образом, на основании норм вышеперечисленных документов можно говорить о том, что в некоторых случаях мероприятия по озеленению носят обязательный характер. Поэтому, как видим, без учета как самих зеленых насаждений, так и расходов на их содержание предприятию не обойтись.

Учет создания многолетних насаждений

Источник: https://stepnoeadm.ru/nalogi/kak-organizatsii-otrazit-v-nalogovom-uchete-rashody-na-priobretenie-i-posadku-zelenyh-nasazhdenij.html

Как отразить в учете деревья, кустарники и цветы, посаженные на прилегающей территории

Амортизация многолетних насаждений

Огромное количество компаний и предпринимателей тратят собственные деньги на озеленение территории вокруг офисов, складов и других служебных зданий. Вправе ли они списать стоимость растений и посадочных работ на расходы в налоговом учете? Этот вопрос был и остается одним из самых спорных.

Чиновники неизменно занимают «запрещающую» позицию. Минфин России регулярно выпускает письма, в которых заявляет, что затраты на благоустройство прилегающей территории никак не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Как следствие, признать такие суммы в текущих издержках невозможно.

Если же насаждения относятся к основным средствам, то амортизировать их нельзя на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ. Очередной раз подобные разъяснения были даны в недавнем письме от 01.04.16 № 03-03-06/1/18575 (см.

«Минфин: расходы на благоустройство территории не уменьшают налогооблагаемую прибыль»).

Однако суды нередко высказывают противоположную точку зрения. Примером служит постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.01.11 № А32-53267/2009. В нем подчеркивается, что работы по озеленению направлены на получение прибыли, и их можно включить в текущие затраты.

Что касается подпункта 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ, то он допускает толкование, отличное от трактовки чиновников.

Напомним: согласно данной норме не подлежат амортизации «объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты». Отсюда многие специалисты делают вывод, что запрет на амортизацию относится лишь к объектам, профинансированным за счет бюджетных средств. Если же налогоплательщик оплатил посадки из «своего кармана», то амортизацию можно начислить. Именно такую позицию поддержали судьи (постановление ФАС Московского округа от 05.12.12 № А40-47856/10-107-250).

Добавим, что шансы на победу возрастают у тех организаций и ИП, кто произвел посадки не добровольно, а по настоянию надзорных органов (например, местной администрации, комитета по благоустройству, Госстройндзора и проч.). Наличие документа, содержащего соответствующие предписания, служит огромным подспорьем в спорах с налоговиками.

Но если подобное предписание отсутствует, налогоплательщику, на наш взгляд, необходимо взвесить все «за» и «против», прежде чем решиться на списание расходов.

Дело в том, что претензии со стороны инспекторов практически неизбежны.

И если речь идет о незначительной сумме, то отказ от затрат хоть и приведет к увеличению суммы налога, но позволит сэкономить время и силы на судебное разбирательство.

Многолетние насаждения бухгалтерский учет

Амортизация многолетних насаждений

Леса и многолетние насаждения

Среди объектов НИ, на которые прямо указывает Гражданский кодекс РФ в статье 130, следует особо выделить леса и многолетние насаждения и вот по каким причинам.

Прежде всего стоит отметить, что ни в гражданском, ни в лесном законодательстве нет точного юридического понятия «лесов» и «многолетних насаждений». Присутствуют только нормы определения, косвенно разъясняющие смысл каждого из понятий, но не проливающие свет на их гражданско-правовую сущность (в т.ч.имеющую отношение к ГРПНИ).

Так, в преамбуле Лесного кодекса РФ говорится, что регулирование лесных отношений осуществляется с учетом представлений о лесе как о совокупности лесной растительности, земли, животного мира и других компонентов окружающей природной среды, имеющей важное экологическое, экономическое и социальное значение. Очевидно, что данное определение включает в себя компоненты, не относящиеся к НИ.

Термин «многолетние насаждения» разъяснен только в таком подзаконном нормативном акте, как Общероссийский классификатор основных фондов, утвержденный постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994г. N 359. Согласно положениям данного документа одним из видов материальных основных фондов являются многолетние насаждения, к которым относятся все виды искусственных многолетних насаждений не зависимо от их возраста, включая:

плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);

озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий, во дворах жилых домов;

живые изгороди, с него и полезащитные полосы, насаждения, предназначенные для укрепления песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и т.п.;

искусственные насаждения ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей.

Объектами классификации данного подраздела ОКОФ являются:

— зеленые насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории предприятия и т.п.в целом, независимо от количества, возраста и породы насаждений;

— зеленые насаждения вдоль улицы, дороги (в границах за крепленного участка), включая индивидуальные ограждения каждого насаждения;

— насаждения каждого участка (района) полезащитных полос.

В контексте лесных и гражданско-правовых отношений наиболее близким к понятию «многолетние насаждения» является понятие Лесного кодекса РФ «древесно-кустарниковая растительность», которая не включается в состав лесов. Значение данного термина мы поясним чуть ниже.

Уделить внимание данной группе объектов НИ стоит и потому, что в отношении данных объектов НИ установлен особый правовой режим.

Особенности данного режима заключаются как в ограниченной оборотоспособности лесов, так и в том, что права пользования лесами и связанными с ними земельным участками осуществляются на основе признания многофункционального значения лесов, то есть одновременного использования разными лицами и в разных целях (ст.22 ЛК РФ).

В терминах Лесного кодекса РФ понятием «леса» охватываются следующие виды объектов:

леса, входящие в лесной фонд РФ (ст.7 ЛК РФ);

земли лесного фонда, не покрытые лесной растительностью (лесные земли и нелесные земли, также входящие в лесной фонд;

не входящие в лесной фонд РФ леса, а именно:

— леса, расположенные на землях обороны;

— леса, расположенные на землях городских поселений — городские леса;

— леса, расположенные на землях сельских поселений.

В соответствии со статьей 11 ЛК РФ древесно-кустарниковая растительность, о которой мы говорили выше, не включается в лесной фонд и в леса, не входящие в лесной фонд. При этом речь идет только о той древесно-кустарниковой растительности, которая расположена на:

землях сельскохозяйственного назначения, в том числе землях, предоставленных для садоводства и личного подсобного хозяйства;

землях транспорта (на полосах отводов железнодорожных магистралей и автомобильных дорог);

землях городских и сельских поселений, в том числе пре доставленных для дачного, жилищного и иного строительства (за исключением городских лесов);

землях водного фонда (на полосах отвода каналов);

землях иных категорий.

Как было подчеркнуто выше, оборот лесного фонда не допускается (ст.12 ЛК РФ). Купля-продажа, залог и совершение других сделок, которые влекут или могут повлечь за собой отчуждение участков лесного фонда, а также участков лесов, не входящих в лесной фонд, не допускаются.

Сделки с правами пользования участками лесного фонда и правами пользования участками лесов, не входящих в лесной фонд, осуществляются в порядке, установленном лесным законодательством Российской Федерации, а в части, не урегулированной им, гражданским законодательством.

Граждане имеют право свободно пребывать в лесном фонде и в не входящих в лесной фонд лесах (публичный лесной сервитут).

Права пользования граждан и юридических лиц участками лесного фонда и права пользования участками не входящих в лесной фонд лесов могут быть ограничены в пользу иных заинтересованных лиц на основании договоров, актов государственных органов и актов органов местного самоуправления, а также судебных решений (частный лесной сервитут).

Лесным кодексом РФ также предусмотрено, что участки лесного фонда могут быть предоставлены гражданам и юридическим лицам в пользование на правах аренды, безвозмездного пользования, концессии и краткосрочного пользования.

Правами пользования участками лесов, не входящих в лесной фонд, являются безвозмездное пользование и краткосрочное пользование.

Следует подчеркнуть, что согласно статье 23 ЛК РФ права пользования участками лесного фонда, за исключением публичного лесного сервитута, возникают с момента государственной регистрации договора аренды участка лесного фонда, договора безвозмездного пользования участком лесного фонда и договора концессии участка лесного фонда; подписания протокола о результатах лесного аукциона; получения лесорубочного билета, ордера или лесного билета.

В отношении древесно-кустарниковой растительности Лесной кодекс РФ установил, что такая растительность, если она расположена на земельном участке, находящемся в собственности гражданина или юридического лица, принадлежит ему на праве собственности, если иное не установлено федеральным законом.

Владение, пользование и распоряжение указанной древесно-кустарниковой растительностью осуществляются собственником в соответствии с требованиями лесного законодательства Российской Федерации и законодательства Российской Федерации о растительном мире.

Древесно-кустарниковая растительность, которая появилась в результате хозяйственной деятельности или естественным образом на земельном участке после передачи его в собственность гражданину или юридическому лицу, является его собственностью, которой он владеет, пользуется и распоряжается по своему усмотрению.

Древесно-кустарниковая растительность может переходить от одного лица к другому в порядке, предусмотренном гражданским законодательством и земельным законодательством Российской Федерации. При этом должны соблюдаться положения ГК РФ о государственной регистрации вещных прав на такие многолетние насаждения, а также переходов данных прав, их обременений и ограничений.

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

Смотреть что такое «Многолетние насаждения» в других словарях:

  • Насаждения многолетние — К подразделу Насаждения многолетние относятся все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, включая: плодово ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники); озеленительные и декоративные насаждения на улицах,… … Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право
  • Насаждения многолетние — К подразделу Насаждения многолетние относятся все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, включая: плодово ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники); озеленительные и декоративные насаждения на улицах,… … Официальная терминология
  • Недвижимость — (Real estate) Определение недвижимости, виды недвижимости, аренда и продажа недвижимости Информация о понятии недвижимость, виды недвижимости, аренда и продажа недвижимости, налогообложение и страхование – это вид имущества,… … Энциклопедия инвестора
  • «СРЕДСТВА, ПРОЧИЕ ОСНОВНЫЕ» — субсчет счета Основные средства на котором учитываются прочие основные средства с выделением их на отдельные группы: многолетние насаждения плодово ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники), озеленительные и декоративные насаждения на… … Большой бухгалтерский словарь
  • Туркменская Советская Социалистическая республика — (Туркменистан Совет Социалистик Республикасы) Туркменистан. I. Общие сведения Туркменская ССР образована первоначально как Туркменская область в составе Туркестанской АССР 7 августа 1921; 27 октября 1924 преобразована в… … Большая советская энциклопедия
  • Узбекская Советская Социалистическая Республика — (Узбекистон Совет Социалистик Республикаси) Узбекистан. I. Общие сведения Узбекская ССР образована 27 октября 1924. Расположена в центральной и северной частях Средней Азии. Граничит на С. и С. З. с Казахской ССР, на Ю.… … Большая советская энциклопедия
  • ОЦЕНКА СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА — выражение в денежном измерении отражаемых в бухгалтерском балансе видов хозяйственных средств и источников их образования: капитальных и финансовых вложений; основных средств и нематериальных активов; сырья, материалов и готовой продукции;… … Энциклопедический словарь экономики и права
  • недвижимость — (недвижимые вещи) по гражданскому законодательству РФ земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т.ч.… … Большой юридический словарь
  • сельскохозяйственные угодья — земельные участки (массивы), планомерно и систематически используемые для производства сельскохозяйственной продукции. К с. х. угодьям относят пашню, многолетние насаждения, залежные земли, сенокосы и пастбища (кроме тундровых). Пашня – осн.… … Географическая энциклопедия
  • Латвийская Советская Социалистическая Республика — (Латвияс Падомью Социалистиска Република) Латвия (Latvija). I. Общие сведения Латвийская ССР образована 21 июля 1940. С 5 августа 1940 в составе СССР. Республика находится на С. З. Европейской части СССР, с З.… … Большая советская энциклопедия

Порядок принятия к учету деревьев находящихся на территории образовательного учреждения

На забалансовый учет принимать многолетние насаждения не нужно.

Расходы на приобретение саженцев многолетних насаждений отражайте по статье КОСГУ 340 и учитывайте как МЗ.

После того как деревья (кустарники, растения) достигают эксплуатационного возраста или становятся плодоносящими, их переводят в категорию ОС.

Если учреждение покупает не саженец, а взрослое дерево (кустарник, растение) в эксплуатационном (плодоносящем) возрасте, то следует учитывать его сразу в составе ОС.

Многолетние насаждения имеют код ОКОФ 18 0000000 (дальнейшую детализацию Вы выбираете сами исходя из критериев многолетних насаждений).

Что включается в первоначальную стоимость ОС и МЗ см. в Рекомендациях 4 и 5.

Если Вы приобретаете несколько однородных насаждений, входящих в состав ОС, нужно оформить акт по форме № ОС-1б (0306031) «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств».

Одновременно с составлением акта заполните инвентарную карточку по форме № 0504032 «Инвентарная карточка группового учета основных средств».

Каждому объекту ОС (каждому дереву) нужно присвоить свой уникальный инвентарный номер.

Бухучет в составе МЗ.

Дебет 105.36.340 Кредит 302.34.730

– поступили саженцы.

Стоимость высаженных саженцев формирует первоначальную стоимость основных средств.

Бухучет в составе ОС.

Дебет 106 31 310 – Кредит 105 36 440 (на основании Требования-накладной ф. 0315006)

– стоимость высаженных саженцев

Дебет 101 38 410 – Кредиту 106 31 310 (на основании Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) ф. 0306031)

– саженцы приняты в состав ОС при наступлении плодоношения.

Дебет109 70 271 – Кредит 104 38 410.

– при принятии деревьев к учету в составе ОС производится начисление амортизации по ним в размере 100% балансовой стоимости.

Если насаждения уже присутствуют на территории, и они никак не отражены в бухучете, то следует оформить исправительную проводку:

Дебет 101.38.310 Кредит 401.10.180

Принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство.

Нюансы учета многолетних насаждений

Данный вопрос не имеет однозначного решения. Многолетние насаждения были исключены из перечня объектов недвижимости, поименованных в статье 130 ГК РФ, еще Федеральным законом от 04.12.2006 № 201-ФЗ.

Источник: https://zullus.ru/mnogoletnie-nasazhdeniya-buhgalterskij-uchet/

Амортизация многолетних насаждений

Амортизация многолетних насаждений

Многолетние насаждения — это весьма специфический объект учета. Поэтому конкретные разъяснения относительно порядка учета самих насаждений и калькулирования себестоимости получаемой от них продукции можно найти только в нормативных актах Минсельхоза. Однако их применение на практике затруднено по ряду причин.

причина — их статус.

Дело в том, что даже в рамках «старой» системы нормативного регулирования бухгалтерского учета методические рекомендации Минсельхоза не были строго обязательными к применению, ведь это ведомство не считалось органом регулирования бухгалтерского учета и, соответственно, не было уполномочено издавать документы, которые считались бы неотъемлемой частью законодательства о бухгалтерском учете.

В рамках действующего с 01.01.2013 Закона о бухучете предусмотрено понятие отраслевых стандартов, которые как раз и должны регулировать специфические вопросы учета в различных видах экономической деятельности. Причем они будут обязательными к применению, если иное не будет установлено в самом стандарте.

Однако пока отраслевых стандартов нет — да они и не могут появиться раньше, чем федеральные стандарты, ведь согласно п. 15 ст. 21 Закона о бухучете отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным.

А исходя из правил разработки федеральных стандартов можно говорить о том, что ожидать появления первых из них можно в лучшем случае не раньше второй половины текущего года.

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

К сожалению, Закон о бухучете не уточняет процедуру разработки отраслевых стандартов. Но в нем нет и никаких указаний на то, что таковыми могут признаваться нормативные акты Минсельхоза. Тем более что субъектами государственного регулирования бухучета согласно п. 1 ст.

22 названного Закона признаются только Минфин (как уполномоченный федеральный орган) и Центробанк.

Таким образом, на деле «старые» методические рекомендации Минсельхоза могут применяться исключительно в качестве рекомендаций — своего рода «добрых советов», обобщающих практику организации и ведения бухгалтерского учета исходя из специфики сельскохозяйственной деятельности.

Равнение на МСФО

Одним из принципов новой системы регулирования бухгалтерского учета согласно ст. 20 Закона о бухучете является применение МСФО как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов.

Особенности учета многолетних насаждений, как и других видов биологических активов, регламентируются МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство». Поэтому не будет лишним уже сейчас, не дожидаясь появления специализированного отраслевого стандарта, присмотреться к нормам данного Международного стандарта.

Тем более что согласно п.

7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» , которое также продолжает применяться в нынешнем году, в случаях, когда по какому-то вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, организации необходимо самостоятельно разработать соответствующий способ, исходя из требований не только ПБУ, но и МСФО. Так что в определенном смысле МСФО имеют более официальный статус, нежели рекомендации Минсельхоза.

Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

В рамках МСФО 41 биологическим активом считается каждое дерево или куст. А фруктовый сад или виноградник — это уже группа биологических активов. Виноградники и плодово-ягодные деревья признаются плодоносящими (продуктивными) биологическими активами. Причем зрелыми они считаются только тогда, когда могут обеспечить получение (сбор) сельскохозяйственной продукции на регулярной основе.

Пожалуй, наиболее важным и сложным для применении в России моментом является то, что согласно МСФО (IAS) 41 оценивать биологические активы и получаемую от них сельхозпродукцию следует по справедливой стоимости.

Под ней понимается та сумма, на которую может быть обменен актив или в которой может быть исполнено обязательство в результате осуществления сделки между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую сделку.

То есть, в упрощенном виде, справедливая стоимость — это возможная цена продажи (рыночная цена) на активном рынке соответствующих активов. В российской же практике понятие «справедливая стоимость» пока не нашло широкого применения.

Кроме того, в МСФО (IAS) 41 не рассматриваются вопросы переработки сельскохозяйственной продукции после ее сбора — к примеру, изготовление яблочного джема, сока и т.д. тем же предприятием, которое вырастило яблоки. Ведь последующая переработка уже не относится к сельскохозяйственной деятельности и не связана с биотрансформацией.

Действие данного Стандарта ограничено моментом получения (сбора) сельхозпродукции, полученной от биологических активов. А для ее последующего учета применяется Стандарт для учета запасов (в системе МСФО — это Стандарт МСФО (IAS) 2 «Запасы»).

В рамках действующего российского законодательства его аналогом является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» .

Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Специфические особенности многолетних насаждений как объекта учета

Сложности, возникающие при организации и ведении бухгалтерского учета многолетних насаждений, определяются их характерными особенностями.

Собственно, главная проблема отражена в самом названии — насаждения являются многолетними: они выращиваются в течение некоторого времени, затем длительное время регулярно плодоносят, но, безусловно, на протяжении всего своего «жизненного цикла» нуждаются в бережном уходе и могут легко погибнуть из-за различных климатических и чрезвычайных обстоятельств (засуха, заморозки, наводнение, пожар и т.д.).

То есть методология учета многолетних насаждений предопределяется такими факторами, как:

  • длительный срок выращивания деревьев, кустарников, виноградных лоз и иных объектов, прежде чем они начнут приносить плоды (хотя, с другой стороны, вполне возможно, что первые плоды будут получены раньше, чем насаждения достигнут своего эксплуатационного возраста, — и тогда встает дополнительный вопрос о том, как учесть полученную продукцию при раннем плодоношении);
  • подверженность влиянию многочисленных факторов, способных вызвать гибель насаждений или их существенные повреждения, требующие длительного восстановления;
  • потребность в постоянном уходе, удобрении, защите от вредителей и т.д.

Когда многолетние насаждения становятся основным средством?

Пожалуй, самый сложный вопрос, который необходимо решить и закрепить в учетной политике, связан с определением момента перевода объектов многолетних насаждений в состав основных средств.

То, что они в конечном счете должны быть признаны в качестве основных средств, сомнений не вызывает — ведь они прямо упоминаются в п. 5 ПБУ 6/01 и соответствуют критериям, перечисленным в п.

4 ПБУ 6/01: используются в производстве продукции в течение длительного времени, способны приносить доходы в будущем и не предназначены для перепродажи. И вполне естественно, что затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений — садов, виноградников и т.д.

— учитываются в качестве вложений во внеоборотные активы, то есть собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Проблема в другом — когда именно следует переносить затраты, собранные на счете 08, в дебет счета 01 «Основные средства»? Ответ очень важен, ведь с этого момента объект включается в базу по налогу на имущество и подлежит амортизации.

В п. 13 ПБУ 6/01 прописано правило о том, что капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ. Аналогичная норма заложена в п.

34 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств , где уточняется, что на сумму произведенных затрат каждый год должна составляться бухгалтерская запись с кредита счета 08 в дебет счета 01 с одновременным осуществлением записей в инвентарных карточках и увеличением первоначальной стоимости основных средств.

Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Соответственно, и в п. п.

164, 165 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций предписывается по итогам каждого года составлять промежуточный акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию, на основании которого затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений за текущий год списываются со счета 08 на счет 01 и присоединяются к стоимости молодых насаждений, еще не принятых в эксплуатацию. Иными словами, предлагается к счету 01 «Основные средства» открывать отдельные субсчета для раздельного учета тех насаждений, которые уже достигли эксплуатационного возраста («взрослых»), и тех насаждений, которые пока еще не плодоносят («молодых»). И только после того, как плодовые молодые насаждения достигнут «зрелого» возраста, составляется итоговый акт приема и передачи таких насаждений в эксплуатацию, на основании которого производится перевод из одной группы в другую (внутренними записями по субсчетам синтетического счета 01).

Утверждены Приказом Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559.

Более того, в п. 164 Отраслевой методички содержится интересное заявление о том, что амортизация по молодым насаждениям не начисляется. Однако из норм ПБУ 6/01 (которое, как мы уже отметили, имеет приоритет над нормами отраслевых методичек) такой вывод совершенно не следует. Если объект учтен на счете 01 «Основные средства», он подлежит амортизации. Тем более что в п.

21 ПБУ 6/01 начало амортизации «привязано» не к вводу объекта в эксплуатацию, а именно к принятию его к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. А это значит, что, если организация приняла молодые насаждения к учету на счете 01 «Основные средства», ей придется их амортизировать, даже если фактически они еще не плодоносят (то есть реально еще не эксплуатируются).

Причем (исходя из предлагаемой чиновниками методики) пока эти насаждения не достигнут эксплуатационного возраста, их первоначальная стоимость будет ежегодно изменяться (увеличиваться на сумму затрат по выращиванию насаждений, осуществленных в текущем году). А потому и суммы амортизации будут меняться.

Хотя, конечно, начислять амортизацию по фактически не эксплуатируемому объекту нелогично.

Источник: https://iiotconf.ru/amortizatsiya-mnogoletnih-nasazhdenij/

Об успешном бизнесе
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: